Robin Lammers
· Fiscaal jurist & eigenaar Recht Zeker Advies
· 2026-07-14
Als dga ben je ziek — maar je houdt de administratie toch bij. Klinkt misschien onschuldig, maar Taxlive berichtte onlangs over een uitspraak van Hof Arnhem-Leeuwarden waarbij precies dit de doorslag gaf. De gebruikelijkloonregeling werd volledig toegepast, ondanks de ziekte van de dga.
Wat houdt dit in?
De gebruikelijkloonregeling houdt in dat een dga verplicht een minimaal loon uit zijn eigen vennootschap moet ontvangen, ongeacht of de onderneming winst maakt of de dga minder werkt dan normaal.
In deze zaak stelde dga X dat hij door ziekte nauwelijks werkzaamheden had verricht voor zijn vennootschappen. Dat zou rechtvaardigen dat het gebruikelijk loon lager wordt vastgesteld dan de wettelijke norm. Hof Arnhem-Leeuwarden dacht daar anders over.
Het hof stelde vast dat de dga ondanks zijn ziekte administratieve werkzaamheden voor zijn vennootschappen had blijven verrichten. Daarmee was er gewoon sprake van een dienstbetrekking met feitelijke arbeid, en gold de gebruikelijkloonregeling onverkort. De Belastingdienst had het loon terecht vastgesteld op basis van de wettelijke norm.
Het gaat hier om een toepassing van artikel 12a van de Wet op de loonbelasting 1964. Dat artikel bepaalt dat een dga geacht wordt minimaal het hoogste van de volgende bedragen te verdienen: 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, het loon van de meestverdienende werknemer binnen de onderneming, of het wettelijk vastgesteld minimum van € 56.000 in 2026.
Wat betekent dit voor jou?
Als dga denk je misschien dat ziekte automatisch leidt tot een lager gebruikelijk loon. Die gedachte is begrijpelijk, maar juridisch onjuist zodra je nog enige werkzaamheid verricht voor je vennootschap.
Het uitvoeren van administratieve taken — facturen verwerken, bankafschriften controleren, e-mails beantwoorden — kwalificeert als arbeid in de zin van de wet. De Belastingdienst hoeft niet te bewijzen dat je fulltime hebt gewerkt. Voldoende is dat je iets hebt gedaan.
Dit is relevant voor iedere dga die zijn loon verlaagt op basis van verminderde inzetbaarheid door ziekte, een burn-out of andere persoonlijke omstandigheden. Zonder waterdichte onderbouwing en feitelijke nulactiviteit loop je het risico dat de Belastingdienst het volledige gebruikelijk loon alsnog oplegt, met naheffingen en mogelijk rente tot gevolg.
Ben je directeur-grootaandeelhouder van meerdere vennootschappen? Dan is de kans nog groter dat je ergens administratieve activiteiten hebt verricht. Hof Arnhem-Leeuwarden kijkt naar het totaalplaatje van alle vennootschappen waarin je actief bent, niet per entiteit afzonderlijk.
Wat kun je doen?
Wil je het gebruikelijk loon verlagen vanwege ziekte of verminderde inzet, dan moet je dat goed voorbereiden. Een simpele verklaring dat je ziek was, is onvoldoende als tegenbewijs.
Zorg allereerst voor een gedegen administratie van je feitelijke activiteiten. Leg vast welke werkzaamheden je wel of niet hebt verricht, en wanneer. Een arbo-verklaring of medische documentatie ondersteunt je positie, maar vervangt niet de registratie van wat je daadwerkelijk deed.
Overweeg daarnaast tijdig contact op te nemen met de Belastingdienst als je voorziet dat je loon structureel lager uitvalt dan de norm. In sommige gevallen is vooraf afstemmen via een ruling of vaststellingsovereenkomst mogelijk. Dat geeft zekerheid en voorkomt verrassingen achteraf.
Controleer ook of je vennootschapsstructuur aanleiding geeft tot risico. Houd je als dga de lijnen in de gaten bij meerdere BV’s? Dan loont het om per vennootschap te beoordelen welke activiteiten plaatsvinden en hoe dat de gebruikelijkloonverplichting beïnvloedt.
Meer weten over de fiscale spelregels voor ondernemers? Bekijk het overzicht op recht-zeker.nl/ondernemen/.
Veelgestelde vragen
Kan ik als zieke dga mijn gebruikelijk loon verlagen?
Dat is alleen mogelijk als je aantoonbaar geen enkele arbeid hebt verricht voor je vennootschap. Zodra je administratieve werkzaamheden uitvoert — zoals facturen verwerken of e-mails beantwoorden — geldt de gebruikelijkloonregeling gewoon. De bewijslast ligt bij jou als dga om aan te tonen dat er sprake was van volledige arbeidsongeschiktheid zonder enige activiteit.
Wat is het gebruikelijk loon voor een dga in 2026?
Het wettelijk minimum gebruikelijk loon voor een dga bedraagt in 2026 € 56.000 bruto per jaar. Dit bedrag geldt als ondergrens, tenzij aangetoond kan worden dat het loon uit een vergelijkbare dienstbetrekking lager is. In de praktijk hanteert de Belastingdienst dit bedrag als uitgangspunt bij controles.
Wat zijn de gevolgen als de Belastingdienst het gebruikelijk loon corrigeert?
Als de Belastingdienst het gebruikelijk loon verhoogt, volgt een naheffingsaanslag loonbelasting over het verschil tussen het uitbetaalde loon en het vastgestelde gebruikelijk loon. Daarboven kunnen belastingrente en een vergrijpboete worden opgelegd als er sprake is van opzet of grove nalatigheid. Het is dus financieel risicovol om de regeling te negeren of ondoordacht toe te passen.
Heb je vragen over de gebruikelijkloonregeling of de fiscale positie van jou als dga? Neem dan contact op met Recht Zeker Advies. Wij helpen je graag verder. Neem hier contact op voor een vrijblijvend gesprek.
