Robin Lammers
· Fiscaal jurist & eigenaar Recht Zeker Advies
· 2026-07-21
Als ondernemer kun je een naheffingsaanslag loonheffingen krijgen als de Belastingdienst vindt dat je te weinig hebt aangegeven. In een recente uitspraak van het Gerechtshof ‘s-Hertogenbosch van 3 juni 2026 (Rechtspraak) staat centraal wat er gebeurt als de inspecteur de bewijslast omdraait én de ondernemer vervolgens niet kan aantonen dat de aanslag te hoog is. De uitkomst is hard: de naheffing blijft in stand.
Wat houdt dit in?
Omkering en verzwaring van de bewijslast houdt in dat niet de Belastingdienst hoeft te bewijzen dat een aanslag correct is, maar dat de belastingplichtige zelf moet aantonen dat de aanslag te hoog is.
Dit mechanisme treedt in werking als een ondernemer over meerdere tijdvakken aanzienlijk te lage bedragen aan loonheffingen heeft aangegeven. Zowel in absolute zin (de bedragen zijn groot) als in relatieve zin (het verschil met wat verschuldigd was, is procentueel fors) was dat hier het geval.
De inspecteur hoeft dan alleen maar aannemelijk te maken dat er te weinig is aangegeven. Vervolgens maakt hij een schatting van het werkelijk verschuldigde bedrag. Die schatting moet wel redelijk zijn, maar de lat daarvoor ligt niet hoog. In deze zaak oordeelde het hof dat de schatting van de inspecteur die toets doorstond.
Bijzonder detail: de ondernemer beriep zich ook op schending van artikel 8:42 van de Awb. Dat artikel verplicht de inspecteur om alle relevante stukken in te brengen tijdens de procedure. Het hof erkende dat dit inderdaad was geschonden, maar verbond daar geen consequenties aan. Dat is een opvallende keuze, omdat zo’n schending in andere zaken soms wél leidt tot gevolgen voor de aanslag.
Wat betekent dit voor jou?
Als je personeel in dienst hebt en loonheffingen afdraagt, raakt deze uitspraak je direct. De drempel voor de Belastingdienst om de bewijslast om te keren is lager dan veel ondernemers denken. Je hoeft niet jarenlang bewust te hebben gefraude; aanzienlijke afwijkingen over een reeks van tijdvakken zijn voldoende.
Heb je een correcte administratie bijgehouden? Dan kun je die gebruiken om de aanslag te weerleggen. Maar als je administratie onvolledig is of de Belastingdienst eerder heeft aangetoond dat die niet klopt, sta je meteen met lege handen. De omkering van de bewijslast maakt jouw positie in zo’n procedure aanzienlijk zwakker.
Voor ondernemers in het MKB, met name in sectoren waar personeel flexibel wordt ingezet (denk aan horeca, bouw, zorg), is het risico extra relevant. Juist in die branches zijn de loonheffingsbedragen per werknemer soms laag, maar optelt dat snel bij grotere aantallen medewerkers.
De schending van artikel 8:42 Awb bleef in deze zaak zonder gevolgen, maar dat is geen garantie voor de toekomst. In andere procedures kan een rechter hier wel gevolgen aan verbinden. Het loont dus altijd om procedurele fouten van de Belastingdienst te signaleren en vast te leggen.
Wat kun je doen?
Het belangrijkste dat je kunt doen is je loonheffingadministratie op orde houden. Zorg dat je per tijdvak kunt reconstrueren welk loon je hebt uitbetaald, aan wie, en welke heffingen daarover zijn afgedragen. Dat klinkt vanzelfsprekend, maar in de praktijk zijn er veel ondernemers waarbij de koppeling tussen de salarisadministratie en de daadwerkelijk ingediende aangiften loonheffingen niet sluitend is.
Krijg je toch een naheffingsaanslag loonheffingen opgelegd, dan is het eerste wat je doet controleren of de inspecteur de bewijslast terecht heeft omgedraaid. Zijn de afwijkingen werkelijk aanzienlijk? Over hoeveel tijdvakken gaat het? Dat zijn de vragen die bepalen of de omkering rechtmatig is.
Is de bewijslast eenmaal omgekeerd, dan draait alles om het overtuigen van de rechter. Je moet dan aantonen, met bewijs, dat de aanslag te hoog is vastgesteld. Een redelijke schatting van de inspecteur aanvechten lukt alleen als je kunt laten zien waarom die schatting in jouw specifieke situatie niet klopt.
Wacht niet tot je een aanslag ontvangt voordat je actie onderneemt. Krijg je signalen van de Belastingdienst dat er vragen zijn over je loonheffingaangiften, zoek dan direct juridisch advies. Hoe eerder je weet waar je aan toe bent, hoe meer mogelijkheden je hebt om de schade te beperken. Meer informatie over wat Recht Zeker Advies voor ondernemers kan betekenen, vind je op recht-zeker.nl/ondernemen/.
Veelgestelde vragen
Wanneer draait de Belastingdienst de bewijslast om bij loonheffingen?
De Belastingdienst kan de bewijslast omdraaien als een ondernemer over meerdere tijdvakken aanzienlijk te lage bedragen aan loonheffingen heeft aangegeven, zowel in absolute als in relatieve zin. Zodra de inspecteur dit aannemelijk maakt, moet de ondernemer zelf bewijzen dat de naheffingsaanslag te hoog is. Dit is geregeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen en bevestigd in recente rechtspraak, waaronder ECLI:NL:GHSHE:2026:1455.
Wat moet ik doen als ik een naheffingsaanslag loonheffingen krijg?
Als je een naheffingsaanslag loonheffingen ontvangt, moet je binnen zes weken bezwaar maken als je het er niet mee eens bent. Controleer direct of de inspecteur terecht de bewijslast heeft omgedraaid en of de schatting die hij heeft gemaakt redelijk is. Schakel een fiscaal jurist in om te beoordelen of jouw administratie voldoende bewijs biedt om de aanslag succesvol aan te vechten.
Wat zijn de gevolgen van schending van artikel 8:42 Awb in een belastingprocedure?
Artikel 8:42 Awb verplicht de inspecteur om alle op de zaak betrekking hebbende stukken in te brengen in een belastingprocedure. Als de inspecteur dit nalaat, kan de rechter gevolgen verbinden aan die schending, maar dat hoeft niet. In de uitspraak van het Gerechtshof ‘s-Hertogenbosch van 3 juni 2026 erkende het hof de schending maar verbond er geen consequenties aan, terwijl in andere zaken een rechter wél kan besluiten de aanslag te verminderen of het beroep gegrond te verklaren.
Heb je vragen over een naheffingsaanslag loonheffingen of de omkering van de bewijslast? Neem dan contact op met Recht Zeker Advies. Wij helpen je graag verder. Neem hier contact op voor een vrijblijvend gesprek.
